合伙企业债务为何计入外部计税基础？

在企业所得税背景下，企业分配与不分配，分配多少，对股东持有企业股权计税基础没有任何影响，企业债务增减变化对股东持有企业股权计税基础也不产生任何影响，但在合伙企业所得税背景下，情况则完全不同。

外部计税基础是合伙企业所得税制度的核心，合伙企业主要业务，如出资、划分、分配、债务，都会对外部计税基础产生影响，《外部计税基础动态调整》对此有过讨论。

合伙企业债务对外部计税基础的影响，《债务》对此也有过讨论，但很多国内财税人士对此还是不尽理解。

合伙人能否利用合伙企业亏损划分份额抵减其他来源所得，这是合伙企业所得税技术发展的主场景。国内税法彻底禁止合伙人利用合伙企业亏损划分份额扣除其他来源所得，这一规定影响了合伙企业在国内商业实践中运用，也限制了合伙企业所得税技术的成长。

对于某些难于理解的合伙企业所得税规则，一个有效的办法是在原装设计下理解体会，可能会起到事半功倍的效果。合伙企业债务就属于这类难于理解的合伙企业所得税规则，为帮助网友在原装设计下理解相关规则，文章首先介绍一下美国税法中相关背景，然后示例讨论合伙企业债务计入外部计税基础的原因及方法。

美国1913年推出现代所得税，自推出伊始，就对个人采取综合课税制，没有采取过分类课税制，也没有经历过分类向综合课税制过渡阶段。

美国税法总的来说是允许合伙人就合伙企业亏损划分份额抵减其他来源所得。个人投资两个以上合伙企业，各个合伙企业所得和亏损可以互相抵消。合伙人投资合伙企业，合伙企业经营亏损，合伙人可以利用的合伙企业亏损划分份额，抵减工资薪金、佣金等其他来源所得。

但为了反避税，美国税法对合伙人利用合伙企业亏损抵减其他来源所得进行严格限制，具体有四重限制，分别是外部计税基础限制、承受风险限制、消极活动损失限制和经营损失最高限额限制。

外部计税基础是第一个限制条件，根据该要求，可以供合伙人利用合伙企业亏损划分份额不能超过该合伙人外部计税基础。

张三购买一项财产，花现金100，张三就这项财产主张的损失最大不能超过该项财产的计税基础100，这个道理是显而意见的。

李四和王五分别出资现金50，设立合伙企业，合伙企业用出资款100购买一项财产，过了一段时间，财产贬值到零，合伙企业确认亏损100。合伙企业可以随意约定合伙人之间的亏损划分份额，比如合伙企业约定李四和王五之间亏损划分比例50/50，或者40/60，但不管合伙企业怎么约定，李四可以扣除的亏损划分份额不能超过李四外部计税基础50，因为亏损划分前李四外部计税基础是50。王五分析同上。

理解以上背景知识，下面可以进入文章正题，了解合伙企业债务为什么计入合伙人外部计税基础了。

例

事实：张三自己拿出现金50，向银行借款50，合计现金100向合伙企业出资；李四出资现金50，设立普通合伙企业。合伙企业设立后，合伙企业向银行借款50，李四以个人名义为借款提供担保。合伙企业用持有的全部现金200购买了商业公寓，用于出租经营。假设税法允许商业公寓折旧年限20年，无折旧余额。合伙企业每年收入100，折旧费用10，其他费用100，每年净亏损10。

合伙企业约定利润或亏损划分比例是50/50。